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营改增 | 对工程计价的5大影响

发布日期:2017-04-05

1.应纳税额过高或为负值

应纳税额接近于或等于零,对投资人来说最好。其含义是该项投资没有增值,企业不用缴纳增值税。

 

当应纳税额为正值且大于3%时,说明前端进项税小于后端销项税,且差额大于简易计税下的应纳税额,企业可考虑使用简易计税程序,以减少纳税。

 

当应纳税额出现负值时,说明前端进项税大于了后端的销项税,也就是超过了可抵扣的最高额度。在没有特殊约定的情况下,施工企业就要支付这多出来的税金了,所以施工企业在签订合同时就应明确约定好如何处理该问题。可采用简易计税或部分材料甲供的方法来减少进项税。

 

2.购买材料(进项环节)按简易征收(3%)的影响

在购买材料、设备或租赁机械时,若卖方采用简易征收(3%)开票,意味着卖方在上一环节的全部进项税额都不能抵扣,那么这些税额就会进入材料成本(形成价内税),导致其销售价格的增高。销售价格的增高(在其他因素不变的情况下)会导致建筑业的销项税计税基数提高,从而导致销项税额的提高,进而导致工程造价的提高。

 

由于可抵扣税额减少、销项税额又增加,就会使得应纳税额有较大的提高。对投资人是不利的。

 

当合同签订后,施工企业购买简易计税的材料,相当于材料价格提高了,对施工企业是不利的。

 

3.建筑业(销项环节)按简易计税(3%)的影响

建筑业的销项环节,在符合规定的条件下也可选择简易计税方式。在一般情况下,才去简易计税模式,工程中所购买的材料的税款就不能抵扣,只能进入工程成本,工程销项税的计税基数就会提高,销项税额也就会提高,对投资人是不利的,应尽量避免此种方式。


但在某些特殊情况下,如出现应纳税额过高或为负值时,通过简易征收方式,亦可减少投资,故应适时选用不同的计税方式。


4.对总承包工程与专业分包工程的影响

将一个一般的工程进行专业分包,因材料费(可除税项目)的不均衡划分,可能会导致某一分包项目的进项税额的大幅不均衡变化(出现抵扣过少或抵扣过高的情况),很可能造成某一分包方的应纳税额过高或为负值的情况,最终导致总纳税额的提高。

 

5.甲供材对纳税额的影响

从纳税的角度看,甲供材就是把应在建筑业中计价、扣税的项目,直接拿到下一环节(如房地产业)中去计价、扣税了。

甲供材几乎都是含有进项税的材料,而且基本上都是进项税率为17%的材料。因建筑业和房地产业的销项税都是11%,所以应纳税额C与甲供材价格P的关系为:

C=11%-17%*P=-6%*P

显然,这是一项具有负税额的资产,放到哪里去抵扣都是好事,哪一环节出现的应纳税额高就放到哪里去抵扣。